Sähköisen palvelun käsite

Sähköisten palveluiden käsitteestä säädetään AVL:n 69 j §:ssä. Sen mukaan sähköisillä palveluilla tarkoitetaan muun muassa verkkosivujen luovuttamista ja isännöintiä (hosting) sekä ohjelmien ja laitteistojen etäylläpitoa; ohjelmistojen luovuttamista ja niiden päivitystä; kuvien, kirjoitusten ja tietojen luovuttamista sekä tietokantojen antamista käyttöön; musiikin, elokuvien ja pelien, myös uhka- tai rahapelien, sekä poliittisten lähetysten ja tapahtumien ja kulttuuri-, taide-, urheilu-, tiede- tai viihdelähetysten ja -tapahtumien tarjoamista sekä etäopetuspalvelujen suorittamista. Lista ei ole tyhjentävä, sillä 1 momentin 6 kohdassa säädetään, että sähköisillä palveluilla tarkoitetaan myös edellä mainittujen kaltaisia palveluita. 2 momentissa lisätään vielä, että palvelua ei pidetä sähköisenä palveluna pelkästään sillä perusteella, että palvelun myyjä ja ostaja ovat yhteydessä toisiinsa sähköpostin avulla. AVL:n säännös vastaa arvonlisäverodirektiivin 58 artiklaa sekä arvonlisäverodirektiivin liitettä II, jossa määritellään ne palvelut, joita sähköisillä palveluilla tarkoitetaan.¹⁰¹

AVL:n 69 j §:n lista ei ensi silmäyksellä vaikuta soveltuvan sellaiseen sähköiseen palveluun, jota tässä tutkielmassa tutkintaan. Täytäntöönpanoasetuksen 7 artiklasta saadaan kuitenkin kriteereitä tulkinnan avuksi. 7 artiklan 1 kohdan mukaan sähköisiin palveluihin kuuluvat palvelut, jotka suoritetaan internetin tai sähköisen verkon välityksellä ja joiden luonteesta johtuu, että ne ovat pääasiassa automatisoituja ja vaativat vain vähän ihmisen osallistumista eikä niitä voida suorittaa ilman tietotekniikkaa. 2 kohdassa on esimerkinomainen lista niistä palveluista, jotka erityisesti kuuluvat soveltamisalaan. 2 kohdan d alakohdan mukaan 1 kohdan soveltamisalaan kuuluu erityisesti oikeuden antaminen vastiketta vastaan asettaa tavara tai palvelu myytäväksi online-myyntipaikkana toimivalle internetsivustolle, jossa mahdolliset ostajat tekevät tarjouksensa automatisoitua menettelyä noudattaen ja jossa osapuolille

101 Arvonlisäverodirektiivin 58 artikla ja liite II toteuttavat täytäntöönpanoasetuksen 11 johdantokappaletta. Sen mukaan sähköisesti toimitetuiksi palveluiksi katsotuista liiketoimista olisi selvyyden vuoksi laadittava luettelot, jotka eivät olisi kuitenkaan lopullisia tai tyhjentäviä.

ilmoitetaan myyntitapahtuman toteutumisesta tietokoneen automaattisesti lähettämällä sähköpostilla. Vastaavasti 3 kohdassa lista, jotka erityisesti jäävät soveltamisalan ulkopuolelle.

3 kohdan listan u alakohdassa soveltamisalan ulkopuolelle rajataan verkossa varattava majoitus, autonvuokraus, ravintolapalvelut, matkustajakuljetus tai vastaavat palvelut. Majoituspalvelut ovat siis erikseen rajattu sähköisten palveluiden soveltamisalan ulkopuolelle.

Täytäntöönpanoasetuksessa ei kuitenkaan ole viitteitä, että tämä koskisi nimenomaisesti myös palvelua, jolla saatetaan majoittaja ja majoittuja yhteen, ja joka liittyy majoituksenpalvelun tarjoamiseen. Täytäntöönpanoasetuksen 7 artiklan 1 kohdassa sähköinen palvelu määritellään käsittein ”internetin välityksellä suoritettava”, ”pääosin automatisoitu”, ”vain vähän ihmisen osallistumista vaativa” sekä ”ei suoritettavissa ilman tietotekniikkaa”.

Arvonlisäverokomitea on antanut tulkintasuosituksia sähköisten palveluiden määritelmistä.¹⁰² Tulkintasuositukset eivät ole sitovia, mutta niitä sovelletaan kuitenkin Suomessa.¹⁰³ Arvonlisäverokomitea katsoo yksimielisesti, että tilanteissa, joissa ihmisen toiminta keskittyy yleisiin, ei täsmällisiin, järjestelmän päivityksiin eikä asiakkaiden yksittäisiin pyyntöihin, toiminnan ei katsota ylittävän ”vain vähäistä ihmisen osallistumista vaativan” palvelun määritelmää. Tällöin palvelu sisältyy sähköisen palvelun määritelmään. Arvonlisäverokomitean suosituksen mukaan päivitykset ja muokkaukset eivät saa kohdistua yksittäisten palvelun käyttäjien pyyntöihin tai toiveisiin, vaan niiden tulee olla yleisiä. Arvonlisäverokomitea on antanut myös listan niistä palveluista, jotka se yksimielisesti on katsonut kuuluvan sähköisten palveluiden soveltamisalaan. Listan f kohdan mukaan sähköiseksi palveluksi katsotaan, verkkopääsyn tarjoaminen alustoihin, jotka tarjoavat kontaktipisteen tavaroiden ja palvelujen tarjoajille ja heidän asiakkailleen sekä alustan P2P yhteyteen (ilman kaupallista tarkoitusta), kun alustan itsensä tarjoama palvelu on automatisoitua ja voi sisältää maksujärjestelyjen organisointia.¹⁰⁴¹⁰⁵ Arvonlisäverokomitean f kohdan suositus vastaa pitkälti täytäntöönpanoasetuksen 7 artiklan 2 kohdan d alakohtaa, vahvistaen sille annettavaa tulkintaa, jonka mukaan tietyt palvelut voitaisiin katsoa sähköiseksi palveluksi niiden täyttäessä kriteerit

”internetin välityksellä suoritettava”, ”pääosin automatisoitu”, ”vain vähän ihmisen

102 VAT Committee 2019, the 108th meeting.

103 Verohallinto 2018c, 7.3.2.

104 VAT Committee 2019, the 108th meeting.

105 Verohallinto 2018c, 7.3.2.

osallistumista vaativa” sekä ”ei suoritettavissa ilman tietotekniikkaa”. Arvonlisäverokomitea on myös antanut listan, jossa se yksimielisesti listaa palvelut, jotka eivät kuulu sähköisten palveluiden soveltamisalaan. Lista ei sisällä palveluiden määritelmiä, jotka voisivat soveltua tutkielman aiheena olevaan välitykseen.

”Vain vähän ihmisen osallistumista vaativa” -kriteerin soveltamisalaan ei tule lukea kuitenkaan niin sanottuja back office -toimia, eli toimia, jotka on suoritettu ennen varsinaisen palvelun suorittamista. Tällaisia toimia voivat olla esimerkiksi sovelluksen tai musiikkikappaleen teko ennen sen jakamista verkkoon.¹⁰⁶

Kun tulkitaan 7 artiklan mukaisia kriteerejä sekä otetaan huomioon Arvonlisäverokomitean antamat tulkintasuositukset, voitaisiin niiden perusteella katsoa tietyn toimintamallin mukainen sähköisesti tapahtuva välityspalvelu sähköiseksi palveluksi. Arviointiin voidaan käyttää 7 artiklan 1 kohdan kriteerien mukaisia toimintamalliin liittyviä kysymyksiä. Käyttääkö majoituspalvelun välittäjä toiminnassaan asiakaspalvelua vai onko lähes kaikki palvelutoiminta automatisoitua? Jos asiakaspalvelua tarjotaan, kuinka laajaa se saa olla yrityksen toimintaan nähden, jotta se mahtuu vielä ”pääosin automatisoitu” -kriteerin sisään? Toimiiko alustapalvelun tarjoaja vain välittäjänä, joka tuo kuluttajan ja majoittajan yhteen, vai onko alustapalvelun tarjoajalla tosiasiallinen valta vaikuttaa vuokrasuhteiden syntyyn? Esimerkiksi Airbnb-palvelussa sekä majoittajia että majoittujia arvioidaan pistein, jotka vaikuttavat vuokraukseen. Alustapalvelun tarjoaja saattaa tarjota majoittujalle vakuutusturvaa mahdollisten vahinkojen varalle, valokuvauspalvelua huoneiston esittelyä varten sekä esimerkiksi työkalua vuokran suuruuden arviointiin.¹⁰⁷¹⁰⁸

Kaikkia edellä esitettyjä kriteerejä on arvioitava kokonaisuutena, jotta voidaan selvittää, onko kyse sähköisestä palvelusta. Mitä enemmän edellä mainittuja esimerkkejä alustapalvelu täyttää, sitä todennäköisemmin sen ei voida katsoa olevan ”pääasiassa automatisoitu” ja ”vain vähäistä ihmisen osallistumista vaativa” palvelu, eli AVL 69 j §:n mukainen sähköinen palvelu. Jos taas

106 Merkx 2018, 2.

107 Álvarez Suso 2019, s. 4.

108 ECJ case C-390/18 (Airbnb Ireland) – Judgment – Information society service; ‘Apps’ bringing customer and service providers together; Intermediation or Real estate services?

kyseessä palvelu, joka vain tuo kuluttajat ja majoituksen tarjoajat yhteen, eikä se tarjoa vakuutuksia, tuota maksupalvelua eikä esimerkiksi tarjoa majoitukseen liittyvää asiakaspalvelua (esimerkiksi avainten luovutus), voitaisiin kuvattu palvelu katsoa sähköiseksi palveluksi. Jokaista palvelua ja sen toimintamallia tulisi kuitenkin arvioida erikseen, jotta pystytään tapauskohtaisesti arvioimaan, että olisiko kyseisessä tilanteessa kyse sähköisestä palvelusta. Mitään yleistä johtopäätöstä tästä ei voida vetää.