Digitalisaatio arvonlisäverotuksessa

Digitalisaatio on tuonut arvonlisäverotukseen uuden ulottuvuuden verkossa tapahtuvien palveluiden määrittelyn myötä. Uudenlaiset palvelut luovat tilanteita, joissa joudutaan tekemään rajanvetoa sen suhteen, onko kyse palvelusta vai tavarasta ja miten mahdollinen palvelu tulisi määritellä. Perinteisille tavaramuodossa tarjotuille hyödykkeille, kuten kirjat, sanomalehdet ja musiikki eri formaateissa on tullut rinnalle elektroniset vaihtoehdot. E-kirjat, sovellukset

11 Nyrhinen – Hyttinen – Lamppu 2019, s. 32.

12 Mediassa verosuunnittelusta sekä mahdollisista muista liiketoimintaan liittyvistä järjestelyistä käytetään usein sensaatiohakuista termiä veronkierto, joka ei kuitenkaan ole yhteneväinen OMVL 10 §:n veronkiertosäännöksen kanssa.

13 Uber Created a $6.1 Billion Dutch Weapon to Avoid Paying Taxes.

14 Exclusive - Loophole allows Uber to avoid UK tax, undercut rivals.

sanomalehtien lukemiseen ja ladattava tai suoratoistettava musiikki ovat nykyään arkipäivää, ja nämä ovatkin jopa syrjäyttäneet vanhat tuotteet. Haasteen arvonlisäverotukseen tuo tämän kaltaisten hyödykkeinen määrittely. Miten palvelumuodossa tarjottavat perinteisten tavaroiden kilpailijat tulisi määritellä arvonlisäverotuksessa? Elektronisten vaihtoehtojen määrittelyä voidaan lähestyä digitaalisten tuotteiden ja elektronisten palveluiden¹⁵ käsitteiden kautta.

Riippuen siitä määritelläänkö tietty hyödyke tavaraksi vai palveluksi, voi tulkinnalla olla merkittäviäkin veroseuraamuksia. Myyntimaa säännökset soveltuvat eri tavoin tavaroihin ja palveluihin, joten riippuen määrittelystä, hyödyke voidaan esimerkiksi jättää kokonaan verottamatta Suomessa tai se vaihtoehtoisesti verotetaan täällä yleisellä verokannalla.

Keskeistä on määritellä kuka palvelun myy, välittäjä vai itse majoituksen tarjoaja. Myykö majoituksen tarjoaja majoituspalvelun asiakkaalle vai onko kyse välittäjän suorittamasta myynnistä. Tätä problematiikkaa käydään läpi välityspalvelun ja komissiokaupan yhteydessä, mutta siihen ei kuitenkaan sitä enempää pureuduta tämän tutkielman puitteissa.

Kolmas merkittävä kysymys, joka on noussut esiin, on uudentyyppisten hyödykkeiden verokanta. Soveltuuko hyödykkeen ”perinteisen” vaihtoehdon verokanta myös digitaaliseen versioon. E-kirjoihin sovellettiin ennen 1.7.2019 yleistä verokantaa, kun taas vastaavaan fyysiseen kopioon sovellettiin alennettua 10 prosentin verokantaa. Muutos verokantaan tuli EU:lta. Euroopan unionin neuvoston hyväksyttyä direktiivin (EU) 2018/1713, jäsenvaltiolle tuli mahdollisuus soveltaa alennettuja verokantoja sähköisiin julkaisuihin. Aikaisemmin arvonlisäverodirektiivissä säädettiin, että jäsenvaltiot voivat soveltaa alennettuja arvonlisäverokantoja kaikenlaisilla fyysisillä alustoilla oleviin julkaisuihin. Näin ollen alennettua verokantaa ei voitu soveltaa sähköisiin julkaisuihin. Sähköisiin julkaisuihin sovellettiin yleistä verokantaa. Korkeamman verokannan soveltamista vain elektronisiin julkaisuihin voitiin katsoa olevan kilpailua vääristävä tekijä, ja mahdollisesti myös hidastavan digitaalista kasvua.¹⁶ Majoituspalvelun verokantojen keskeisiä kysymyksiä käydään läpi kappaleessa 3.3.2.

15 Tutkielmassa käytetään termiä elektroninen palvelu kuvaamaan englanninkielistä termiä ”e-service”.

16 Neuvoston direktiivin (EU) 2018/1713 johdantokappaleen 2 kohdan mukaan Komission 6 päivänä toukokuuta 2015 antaman tiedonannon ”Digitaalisten sisämarkkinoiden strategia Euroopalle, COM(2015) 192 final”

mukaisesti ja sähköisen talouden teknisen kehityksen huomioon ottamiseksi jäsenvaltioille olisi annettava

EU:n oikeus lähti alun perin ajatuksesta, jossa elektroniset palvelut katsottiin kategorisesti täytäntöönpanoasetuksen 7 artiklan mukaiseksi sähköiseksi palveluksi. Sähköisen palvelun määritelmän rajatessa palvelun kriteerein ”internetin välityksellä suoritettava”, ”pääosin automatisoitu”, ”vain vähän ihmisen osallistumista vaativa” sekä ”ei suoritettavissa ilman tietotekniikkaa”, oli selvää, että määritelmä jäi nopeasti turhan kapeaksi. Elektronisista palveluista määritelmään sisään mahtuvat käytännössä vain tietyn tyyppiset musiikkipalvelut.¹⁷ Sähköisiä palveluja koskevaa sääntelyä ja sen problematiikkaa käydään tarkemmin läpi 4 kappaleessa.

Alustapalvelut, kuten Airbnb, haastavat perinteiset toimijat tarjoamalla lyhytaikaista majoitusta P2P-alustalla, jossa luonnolliset henkilöt voivat laittaa asuntonsa Airbnb palveluun esimerkiksi oman lomansa ajaksi vuokralle, kun he eivät muutenkaan asuisi siellä.¹⁸ Enenevissä määrin myös ammattimaista vuokraustoimintaa harjoittavat ovat siirtyneet lyhytaikaiseen vuokraukseen sen ollessa usein tuottavampaa kuin ”tavallinen” pitkäaikaisvuokraus. Tämä on aiheuttanut asuntopulaa paikallisille asukkaille vuokra-asuntojen karatessa alustapalveluiden markkinoilla. Tämä taas on puolestaan nostanut vuokrat monen paikallisen saavuttamattomiin.¹⁹ Arvonlisäverotus ja verotus ylipäätään eivät ole perinteisesti olleet se mielenkiintoisin ja helpoin oikeudenala hahmottaa, eikä siitä siten aina olla erityisen kiinnostuneita lukuun ottamatta loppuvuoden verotietojen julkistusta.²⁰ Alustatalouden myötä tavallisetkin ihmiset ovat alkaneet

mahdollisuus saattaa sähköisesti luovutettavien julkaisujen arvonlisäverokannat yhdenmukaisiksi fyysisillä alustoilla luovutettavien julkaisujen alhaisempien arvonlisäverokantojen kanssa.

17 Lamensch, s. 17.

18 Verohallinto 2015, 4.3.Satunnaisen vuokraajan on hyvä huomioida, että oman asunnon vuokraaminen vaikuttaa asunnon luovutusvoittoverotukseen. TVL 48 §:n 1 momentin 1 kohdan mukaan omaisuuden luovutuksesta saatu voitto ei ole veronalaista tuloa, jos verovelvollinen luovuttaa vähintään kahden vuoden ajan omistamansa sellaisen huoneiston hallintaan oikeuttavat osakkeet tai osuudet tai sellaisen rakennuksen tai sen osan, jota hän on omistusaikanaan yhtäjaksoisesti vähintään kahden vuoden ajan ennen luovutusta käyttänyt omana tai perheensä vakituisena asuntona. Jo lyhyt asunnon vuokraaminen tai muutoin ulkopuoliselle käyttöön antaminen katkaisee yhtäjaksoisen käytön omana asuntona, jolloin kahden vuoden aika alkaa alusta.

19 Airbnb faces backlash in Toronto and Paris.

20 Verovelvollisten onneksi EUT:n julkisasiamies Michal Bobek yrittää ratkaisuehdotuksistaan päätellen luoda verotuksesta mielenkiintoisempaa kaikille. Bobek aloittaa muun muassa yhden ratkaisuehdotuksensa vertaamalla lennolle pääsyn epäämistä Robert De Niron tähdittämään Keskiyön pako -elokuvaan, jonka juoni sisältää samoja piirteitä tapauksen kanssa (Asia C-640/15). Toisessa ratkaisuehdotuksessaan hän vertaa Roomalaisen mytologian jumalaa, kaksikasvoista Janusta, käsiteltävään asiaan, jossa Wrocławin kunnanjohtajalla on Puolan lainsäädännön nojalla kaksi erillistä roolia (Asia C-665/16). Lennokkaat ja joskus kaukaakin haetut alustukset ratkaisuehdotuksille

vuokraamaan asuntoaan esimerkiksi lomamatkojen ajaksi alustapalveluiden välityksellä.

Alustapalvelut mahdollistavat asunnon sekä muiden hyödykkeiden, kuten autojen hyödyntämisen myös silloin, kun niitä ei itse käytä. Erityisesti autot seisovat kadun varressa suurimman osan ajasta tyhjillään, joten vertaisvuokraamisen voidaan olettaa lisääntyvän teknologian ja myös verotuksen kehittyessä. Arvonlisäverovelvollisuuden määritelmä ja sen myötä tulevat velvollisuudet on esitettävä yksityishenkilöille selkeästi ja ymmärrettävästi, jotta arvonlisäverovelvollisuuksien hoito ei jää kiinni tiedon ja taidon puutteesta.

Arvonlisäverolaki ei sisällä alustalla tapahtuvaa kauppaa koskevia erityisiä säännöksiä, vaan alustapalveluihin ja niiden toimintaan sovelletaan samoja normeja kuin muihinkin liiketoimiin.

Koska arvonlisäverolain säädökset on luotu ennen alustapalveluita, voi mahdollisia tulkintavaikeuksia tulla. Tällä hetkellä ei ole viitteitä siitä, että erityistä alustapalveluita koskevaa arvonlisäverolainsäädäntöä tultaisiin tekemään tai, että sellaiselle olisi edes tarvetta.

Alustatalouden toimijoita ja niiden palveluita voidaan lähestyä verotuksen neutraalisuuden kautta, eli alustalla tapahtuvaa toimintaa olisi arvioitava samoin kuin muutakin toisenlaisessa ympäristössä tapahtuvaa vastaavaa toimintaa.²¹