Saavumme lopulta tutkimuksen viimeiseen lukuun, eli johtopäätöksiin. Näin useita kuukausia kestäneen tutkimusprosessin päätteeksi tavoitteeni on vastata tutkimusongelmaan: mitkä asiat ovat olennaisia sukupolvenvaihdoksen verotuksessa?
Vastaukseni kysymykseen koostuu viidestä pääkohdasta. Nämä nostamani pääkohdat on johdettu tutkimustuloksista ja ne toimivat näin ollen myös tärkeimpien empiiristen havaintojen tiivistelmänä. Johtopäätösten luotettavuuden osalta mainittakoon, että ratkaisu sisältää tämän kaltaiselle tutkimukselle välttämätöntä subjektiivista arviointia. On nimittäin selvää, että ongelmaan olisi mahdollista vastata monella eri tavalla. Siitäkin huolimatta olen varma, että seuraavat pääkohdat ovat teeman ytimessä. Näiden viiden yksinkertaisen asian avulla sukupolvenvaihdoksen verotuksellinen puoli selkenee – jos nyt ei täysin, niin ainakin osittain:
1) Oman tietotason tunnistaminen ja ammattilaisen hyödyntäminen tarvittaessa:
Verolainsäädäntö on harvoin johdonmukaista. Vielä harvemmin on sen soveltaminen yksittäistilanteeseen suoraviivaista. Tämän vuoksi voidaan todeta, että vaikka maalaisjärki toimii monessa asiassa, niin verotus ei ole yksi niistä. Laajoissa sukupolvenvaihdostilanteissa seikka korostuu edelleen.
Olennaista tässä yhteydessä on täten tiedostaa oma tietotaso verotuksen saralla ja välttää heikolla pohjalla olevia päätelmiä. Oman osaamisen puuttuessa ammattilaisen käyttö on usein järkevää. Näin vältetään suurimmat yllätykset ja varmistetaan, että sukupolvenvaihdoksessa päästään haluttuun lopputuloksen. Myös asiantuntijan tuottama verohyöty voi olla merkittävä.
2) Riittävän aikajänteen varaaminen:
Sukupolvenvaihdokseen on olennaista varata riittävästi aikaa. Tapahtuma on nimittäin verotehokkaasti toteutettavissa silloin, kun ollaan liikkeellä hyvissä ajoin ja kaikki toteutusvaihtoehdot ovat auki. Kiire taas rajaa useita mahdollisia toimenpiteitä ulos. Se voi myös johtaa ylimääräiseen riskinottoon.
Aikajänteen osalta yrittäjän tulee ensin huomioida luopumiseen liittyvä henkinen kynnys: ajatukseen tottuminen voi olla yllättävän vaikeaa ja viedä näin ollen aikaa. Sen jälkeen pelkästään verotusta varten on pienissäkin yhtiöissä syytä varata noin puoli vuotta. Vaiheittain toteutetun sukupolvenvaihdoksen aikajänne voi olla viisikin vuotta.
3) Verotuksen suunnittelu reaalitilanteen ehdoilla:
Sukupolvenvaihdosta ei tule tehdä "veropää" edellä. Ensin tulee tehdä katsaus käytännön tavoitetilaan: onko luopujalla riittävä eläke tulevaisuutta varten? Onko jatkajalla todella kykyä ja halua jatkaa liiketoimintaa? Miten jakaa varallisuus tasapuolisesti perillisten kesken? Vastausten avulla sukupolvenvaihdoksen ensisijaiset tavoitteet selkeytyvät ja samalla liiketoiminnan jatkuvuus turvataan.
Tämän käytännön tavoitetilan määrittelyn jälkeen voidaan suunnitella verotus.
Mahdollisuuksia tähän riittää, kun vain muistaa, että reaalitavoitteet luovat raamit verotuksen optimoinnille, ei toisinpäin. Verotus toki korostuu suuremmissa yhtiöissä.
4) Avoimuus ja käypä hinnoittelu kaikissa vaiheissa:
"Niin metsä vastaa, kuin sinne huudetaan", totesi eräs haastattelemani verokonsultti Verohallinnon kanssa asioimisesta. Tämä hienovaraisesti karman periaatteisiin viittaava viisaus tarkoittaa nyt sitä, että kun veroviranomaisen suuntaan toimitaan asiallisesti, niin sieltä saatava palvelu on vastaavasti asiallista.
Näin ollen on olennaista, että kaikki sukupolvenvaihdokseen liittyvät verotukselliset toimenpiteet toteutetaan avoimesti. Ne tulee kuvata veroviranomaiselle selkeästi ja todellisia olosuhteita vastaten. Kun asiat hoidetaan tällä tavalla huolellisesti alusta alkaen, niin turhilta väärinkäsityksiltä vältytään. Lisäksi omat oikeudet ovat turvattuina mahdollisessa konfliktitilanteessa.
Myös oman yhtiön kanssa käytettyyn hinnoitteluun tulee kiinnittää huomiota.
Verotuksessa oletetaan käypää hinnoittelua, joten ali- tai ylihintaisuus voi johtaa viranomaisen toimenpiteisiin. Sukupolvenvaihdoksessa arvostusasioihin on usein syytä hakea sitovaa ennakkoratkaisua.
5) Huojennusten tuntemus ja käyttö kun on mahdollista:
Sukupolvenvaihdoksesta johtuvien verojen määrä yllättää usein – positiivisesti.
Itse asiassa veroja ei tule välillä lainkaan maksettavaksi. Tämä johtuu verolakien huojennussäännöksistä, joiden vuoksi vaihdos on osittain tai kokonaan verovapaa.
Perintö- ja lahjaverolaissa sekä tuloverolaissa on erilliset säännöksensä.
Yrittäjän kannalta on olennaista tuntea nämä huojennussäännökset ja niihin liittyvät edellytykset. Kun lainkohtien sisältö on tiedossa, kannattaa huojennuksia käyttää omassa vaihdoksessaan siinä määrin kuin mahdollista. Jos tilanteen jäsentäminen tuntuu mahdottomalta, voi ammattilaisen käyttö olla järkevää. Heille kyseisten säännösten taivuttaminen on rutiinia.
Lopuksi vielä tutkimukseni asemoinnista sekä jatkotutkimusmahdollisuuksista.
Ensinnäkin, tutkimukseni suhdetta aiempaan tutkimukseen on hankala määritellä.
Aihepiirin aiempi tutkimus kun koskee lähinnä sukupolvenvaihdoksia sekä verotusta yleisellä tasolla. Edelleen, jopa näiltä osin kotimaista tutkimusta on vaikea löytää eikä vertailua helpota yhtään se, että lähestymistapani poikkeaa laskentatoimen perinteisistä menetelmistä. Näin ollen on tyydyttävä toteamaan, että tutkimukseni täydentää tutkimuskenttää kotimaisen sukupolvenvaihdoksen verotuksen saralla.
Tutkimus herättää monia ideoita tulevaisuuden varalle. Mielestäni yrittäjien tilannetta – eli esimerkiksi tarpeita ja yleisimpiä ongelmia – tulisi tutkia tarkemmin.
Näin sekä yksityiset että julkiset tahot osaisivat tarjota oikeanlaista apua yrittäjille sukupolvenvaihdoksen kynnyksellä. Verolakien osalta tarkempaa tutkimusta tarvittaisiin huojennusten tehokkuudesta ja toimivuudesta. Toisaalta voitaisiin tutkia myös sitä, millä tavoin sukupolvenvaihdoksen verotuksen kokonaisuutta voitaisiin selkeyttää. Miten tilanne jäsentyy esimerkiksi muiden maiden verolainsäädännössä?
LÄHTEET
Ahmed, E. & Braithwaite, V. 2005. Understanding Small Business Taxpayers Issues of Deterrence, Tax Morale, Fairness and Work Practice. International small business journal 23 (5), 539-568.
Alasuutari, P. & Alasuutari, P. 2011. Laadullinen tutkimus 2.0. (4. uud. p. painos) Tampere: Vastapaino.
Allingham, M. G. & Sandmo, A. 1972. Income Tax Evasion: a Theoretical Analysis.
Journal of Public Economics 1 (3), 323.
Ayyagari, M., Beck, T. & Demirguc-Kunt, A. 2007. Small and Medium Enterprises Across the Globe. Small Business Economics 29 (4), 415-434.
Bobek, D., Hageman, A. & Kelliher, C. 2013. Analyzing the Role of Social Norms in Tax Compliance Behavior. Journal of Business Ethics 115 (3), 451-468.
Bracci, E. & Vagnoni, E. 2011. Understanding Small Family Business Succession in a Knowledge Management Perspective. IUP Journal of Knowledge Management 9 (1), 7-36.
Donaldson, T. & Preston, L. E. 1995. The stakeholder theory of the corporation:
Concepts, evidence, and implications. Academy of management Review 20 (1), 65-91.
Eskola, J. & Suoranta, J. 1998. Johdatus laadulliseen tutkimukseen. Tampere:
Vastapaino. Lisa¨painokset: 2. p. 1998. - 3. p. 1999. - 4. p. 2000 (266 s.). - 5. p. 2001. - 6. p. 2003. - 7. p. 2005. - 8. p. 2008 (266 s.). - 10. p. 2014.
Fisher, J. M. 2014. Fairer Shores: Tax Havens, Tax Avoidance, and Corporate Social Responsibility. BUL Rev. 94, 337.
Friedman, M. 1970. The social responsibility of business is to increase its profits. The New York Times Magazine.
Handler, W. C. 1992. The Succession Experience of the Next Generation. Family Business Review 5 (3), 283-307.
Hartner, M., Rechberger, S., Kirchler, E. & Schabmann, A. 2008. Procedural Fairness and Tax Compliance. Economic Analysis and Policy 38 (1), 137-152.
Hemmo, M. & Hoppu, K. 2006. Sopimusoikeus. Helsinki: WSOYPro.
Hirsjärvi, S. & Hurme, H. 2008. Tutkimushaastattelu : teemahaastattelun teoria ja käytäntö. Helsinki: Gaudeamus Helsinki University Press. Lisäpainokset: [Lisäp.]
2009 - [Lisäp.] 2014.
Hirsjärvi, S., Remes, P. & Sajavaara, P. 2009. Tutki ja kirjoita /. (15. uud. p. painos) Helsinki : Tammi.
Hirsjärvi, S., Remes, P. & Sajavaara, P. 2000. Tutki ja kirjoita. (6. uud. laitos. painos) Helsinki: Tammi. Lisa¨painokset: 7. p. 2001. - 8. p. 2002. - 9. p. 2003.
Immonen, R. & Lindgren, J. 2013. Onnistunut sukupolvenvaihdos. (4. uud. p. painos) Helsinki: Talentum.
Jensen, M. C. & Meckling, W. H. 1976. Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics 3 (4), 305-360.
Juusela, J. & Tuominen, S. 2012. Sukupolvenvaihdoksen verotus /. Helsinki : Sanoma Pro.
Kangas, U. 2013. Perhe- ja jäämistöoikeuden perusteet. Helsinki: [Talentum]. Juridica-kirjasarja,
Katramo, M., Lauriala, J., Matinlauri, I., Niemelä, J. E., Svennas, K. & Wilkman, N.
2013. Yrityskauppa. (2. p. painos) Helsinki: Sanoma Pro.
Kirchler, E., Muehlbacher, S., Kastlunger, B. & Wahl, I. 2010. Why pay taxes? A review of tax compliance decisions. Developing alternative frameworks for explaining tax compliance , 15-31.
Knuutinen, R. 2012. Verosuunnittelua vai veron kiertämistä : verosuunnittelun ja veron kiertämisen välinen rajanveto tuloverotuksessa. Helsinki: Sanoma Pro.
Knuutinen, R. 2014. Verotus ja yrityksen yhteiskuntavastuu. [Helsinki]: Lakimiesliiton kustannus.
Kornhauser, M. 2008. Normative and cognitive aspects of tax compliance: Literature review and recommendations for the IRS regarding individual taxpayer.
Taxpayer Advocate Service–2007 Annual Report to Congress. , 138.
Koski, P. & Sillanpää, M. J. 2000. Yhtiöoikeus. Helsinki: WSOYPro.
Kukkonen, M. & Walde´n, R. 2010. Elinkeinoverolaki käytännössä. (2., uud. p. painos) Helsinki: WSOY. Praktika. Kuvailun perusta: Sanoma Pro-palvelu.
Kukkonen, M. & Walden, R. 2011. Pk-yrityksen verosuunnittelu. Helsinki: WSOYpro.
Ekonomia. Kuvailun perusta: Sanoma Pro-palvelu.
Leonard, D. & McAdam, R. 2003. Corporate social responsibility. Quality Progress 36 (10), 27-33.
Mähönen, J. & Villa, S. 2012. Osakeyhtiö .II, Pääomarakenne ja rahoitus. (3. p. painos) Helsinki: Sanoma Pro. WSOYPro; WSOYPro ISSN. Kirjassa on otettu huomioon osakeyhtiölakiin 1.6.2012 mennessä tehdyt muutokset.
Malinen, P. 2004. Problems in transfer of business experienced by Finnish entrepreneurs. Jrnl of Small Bus Ente Dev 11 (1), 130-139.
Malinen, P. 2001. Like Father Like Son? Small Family Business Succession Problems in Finland. Enterprise & Innovation Management Studies 2 (3), 195-204.
Matthews, C. H., Moore, T. W. & Fialko, A. S. 1999. Succession in the Family Firm:A Cognitive Categorization Perspective. Family Business Review 12 (2), 159-170.
McNamara, K., Watson, J. G. & Wittmeyer, C. B. 2009. The utilization of a succession plan to effectively change leadership and ownership in a small business enterprise. The Journal of American Academy of Business, Cambridge 15 (1), 31-42.
McWilliams, A. & Siegel, D. 2001. Corporate social responsibility: A theory of the firm perspective. Academy of management review 26 (1), 117-127.
Mikkola, T. 2010. Lesken asema jäämistö- ja vero-oikeudessa. (2. uud. p. painos) Helsinki: WSOYpro.
Miller, D., Steier, L. & Le Breton-Miller, I. 2003. Lost in time: intergenerational succession, change, and failure in family business. Journal of Business Venturing 18 (4), 513.
Myrsky, M. 2013. Suomen veropolitiikka. Helsinki: Talentum.
Myrsky, M. & Räbinä, T. 2014. Verotusmenettely ja muutoksenhaku. (6. uud. p. painos) Talentum.
Niskakangas, H. 2014. Johdatus Suomen verojärjestelmään. (3. uud. p. painos) Helsinki: Talentum.
Niskakangas, H. 2009. Johdatus Suomen verojärjestelmään. (2. uud. p. painos) Helsinki: WSOYpro.
Nykänen, P. & Räbinä, T. 2013. Yksityishenkilöiden luovutusvoittojen verotus. (3. uud.
p. painos) Helsinki: Talentum. Lainsäädäntöä on seurattu vuoden 2013 toukokuun alkuun saakka.
Perricone, P. J., Earle, J. R. & Taplin, I. M. 2001. Patterns of Succession and Continuity in Family-Owned Businesses: Study of an Ethnic Community. Family Business Review 14 (2), 105-121.
Puronen, P. 2011. Perintö- ja lahjaverotus. ([10. uud. p.]. painos) Helsinki: Talentum.
Torgler, B., Schaffner, M. & Macintyre, A. 2007. Tax compliance, tax morale, and governance quality. International Studies Program Working Paper, Andrew Young School of Policy Studies, Georgia State University .
Tuomi, J. & Sarajärvi, A. 2002. Laadullinen tutkimus ja sisällönanalyysi. Helsinki:
Tammi. Lisa¨painokset: 2. p. 2003. - 3. p. 2004. - 4. p. 2006.
Venter, E., Boshoff, C. & Maas, G. 2003. The influence of relational factors on successful succession in family businesses: A comparative study of owner-managers and successors. South African Journal of Business Management 34 (4), 1-13.
Tutkimuksessa hyödynnetty oikeuskäytäntö:
KHO 1986-II-598 KHO 1987-B-621 KHO 28.7.1987/2859 KHO 1988-B-560 KHO 1989-B-562 KHO 1991 B 563 KHO 1996:63
KHO 17.11.1999/3101 KHO 18.5.2011/1324 KVL:147/1997
Vaasan HAO 27.02.2009/09/0099/2 Verkkolähteet:
Bloomberg: Google 2.4 % Rate Shows How $60 Billion is Lost to Tax Loopholes.
Kirjoittanut Jesse Drucker (21.10.2010). Saatavilla:
http://www.bloomberg.com/news/articles/2010-10-21/google-2-4-rate-shows-how-60-billion-u-s-revenue-lost-to-tax-loopholes. [Viitattu 27.1.2016]
Ec.europa.eu: Corporate Social Responsibility (CSR). Saatavilla:
http://ec.europa.eu/growth/industry/corporate-social-responsibility/. [Viitattu 30.1.2016]
EFB & KPMG European Family Business Tax Monitor: Comparing the impact of tax regimes on family businesses (April 2014). Saatavilla:
http://karaveli.luovia.fi/sitemanager/webroot/103/EFB-KPMG_European_Tax_Monitor_EFB_FINAL_Spread_%282%29.pdf. [Viitattu 26.7.2015]
EFB & KPMG Euroopan Perheyritysbarometri: Luottavaisemmat näkymät Euroopassa – entä Suomessa? (Yhteenveto Joulukuu 2014). Saatavilla:
http://www.perheyritys.fi/wp-content/uploads/2015/01/Perheyritysbarometri-Joulukuu-2014.pdf. [Viitattu 26.7.2015]
EK & PL Perheyritysbarometri 2012: Selvitys sukupolvenvaihdoksista sekä omistajuudesta ja johtamisesta. Saatavilla: http://ek.fi/wp-content/uploads/Perheyritysbarometri-2012.pdf. [Viitattu 26.7.2015]
EK & PL Perheyritysbarometri 2011: Selvitys omistajuuden ja sukupolvenvaihdosten merkityksestä. Saatavilla: http://www.perheyritys.fi/wp-content/uploads/2015/01/Perheyritysbarometri_2011_final.pdf. [Viitattu 26.7.2015]
HE 53/2008. Hallituksen esitys Eduskunnalle laeiksi perintö- ja lahjaverolain sekä tuloverolain 47 §:n muuttamisesta.
Helsingin Sanomat: Fortumille satojen miljoonien mätkyt Suomessa ja Ruotsissa.
Kirjoittanut Anni Lassila (2.1.2014). Saatavilla:
http://www.hs.fi/talous/a1388631087512. [Viitattu 27.1.2016]
Helsingin Sanomat: Stora Enson rahavirta kulki pois veroparatiisista. Kirjoittanut Jyri Hänninen (8.1.2014). Saatavilla: http://www.hs.fi/talous/a1389066088427. [Viitattu 27.1.2016]
LA 117/2005 vp. Lakialoite. Laki perintö- ja lahjaverolain muuttamisesta.
OECD: Glossary of Tax Terms. Saatavilla:
http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm. [Viitattu 1.10.2015]
Oxfam Issue Briefing: Wealth, having it all and wanting more (January 2015).
Saatavilla: http://policy-practice.oxfam.org.uk/publications/wealth-having-it-all-and-wanting-more-338125. [Viitattu 19.10.2015]
Työ- ja elinkeinoministeriö Yrityskatsaus 2013: Näkökulmia elinkeinopolitiikkaan,
yrityksiin ja yrittäjyyteen (25/2013). Saatavilla:
http://www.tem.fi/files/37613/TEMjul_25_2013_web_07102013.pdf. [Viitattu 15.8.2015]
Verohallinto: Arvopaperien luovutusvoittojen verotus. Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Arvopaperien_luovutusvoi ttojen_verotus%2812095%29. [Viitattu alkaen 9.10.2015]
Verohallinto: Avioliitto – Avioero. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Avioliitto__Avioero. [Viitattu 17.11.2015]
Verohallinto: Ennakkoratkaisu- ja poikkeuslupahakemuksen tekeminen ja siihen annettava päätös (VH Dnro A15/200/2013). Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_ohjeet/Ennakkoratkaisu_ja_poikkeuslupah akemukse%2827656%29. [Viitattu alkaen 2.10.2015]
Verohallinto: Hallintaoikeuden pidättäminen lahjaverotuksessa. Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Lahja/Hallintaoikeuden_pidattaminen_lahjaverot%289206%29.
[Viitattu 1.2.2016]
Verohallinto: Hallintaoikeudesta luopuminen. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Lahja/Hallintaoikeudesta_luopuminen%2837295%29. [Viitattu 1.2.2016]
Verohallinto: Lahjanluonteinen kauppa. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Lahja/Lahjanluonteinen_kauppa%2837274%29. [Viitattu 20.10.2015]
Verohallinto: Omaisuuden luovutusvoitot ja –tappiot luonnollisen henkilön tuloverotuksessa (VH Dnro A101/200/2015). Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Luovutusvoitot_ja_tappiot /Omaisuuden_luovutusvoitot_ja_tappiot_luo%2838429%29. [Viitattu 15.10.2015]
Verohallinto: Peitelty osinko (Tiedote 13/1999). Saatavilla: http://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Korot_ja_osingot/Peitelty_
osinko%2810209%29. [Viitattu 2.10.2015]
Verohallinto: Perinnönantajalta saadut lahjat. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Perinto/Perinnonjattajalta_saadut_lahjat%2810785%29. [Viitattu 19.10.2015]
Verohallinto: Pääomanpalautusten verotus 2014 – ohje henkilöasiakkaalle. Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Paaomanpalautusten_verot us_2014__ohje_he%2836121%29. [Viitattu 15.10.2015]
Verohallinto: Varojen arvostamista perintö- ja lahjaverotuksessa koskevan Verohallinnon ohjeen päivittäminen (VH Dnro A213/200/2014). Saatavilla:
http://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Perinto_ja_lahjaverotus/Varojen_arvostamista_perinto_ja_l ahjaver%2835252%29. [Viitattu 25.10.2015]
Verohallinto: Velka tuloverotuksessa. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Henkiloasiakkaat/Velat_ja_korot/Velka_tuloverotuksessa%289664%29. [Viitattu 2.11.2015]
Verohallinto: Veron kiertämissäännöksen soveltaminen (VH Dnro A126/200/2014).
Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Henkiloasiakkaan_tuloverotus/Veron_kiertamissaannokse n_soveltaminen%2834717%29. [Viitattu 1.10.2015]
Verohallinto: Verotulojen kehitys vuonna 2014. Saatavilla: https://www.vero.fi/fi-FI/Tietoa_Verohallinnosta/Tilastoja_ja_tutkimuksia/Verotulojen_kehitys/Verotulojen _kehitys_vuonna_2014%2835501%29. [Viitattu 19.10.2015]
Verohallinto: Yhteisön osakkeiden luovutusten verokohtelu (VH Dnro A84/200/2012).
Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Elinkeinoverotus/Yhteison_osakkeiden_luovutusten_verok oht%2822002%29. [Viitattu 9.12.2015]
Verohallinto: Yrityksen sukupolvenvaihdos verotuksessa (VH Dnro A67/200/2013).
Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Arvonlisaverotus/Yrityksen_sukupolvenvaihdos_verotuks essa%2827260%29. [Viitattu alkaen 2.10.2015]
Verohallinto: Yritysjärjestelyt ja verotus – liiketoimintasiirto (VH Dnro
A110/200/2015). Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Elinkeinoverotus/Yritysmuodon_muutos_ja_yritysjarjestel yt/Yritysjarjestelyt_ja_verotus__liiketoimi%2839039%29. [Viitattu 1.2.2016]
Verohallinto: Yritysjärjestelyt ja verotus – osakevaihto (VH Dnro A21/200/2015).
Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Elinkeinoverotus/Yritysjarjestelyt_ja_verotus__osakevaiht
%2838945%29. [Viitattu 1.2.2016]
Verohallinto: Yritysjärjestelyt verotuskäytännössä (VH Dnro 3311/245/2000).
Saatavilla:
http://www.vero.fi/fi-FI/Syventavat_veroohjeet/Verohallinnon_ohjeet/Yritysjarjestelyt_verotuskaytannossa
%2811701%29. [Viitattu alkaen 9.10.2015]
Verohallinto: Yritysmuodon muutos – osakeyhtiö ja osuuskunta. Saatavilla:
https://www.vero.fi/fi-FI/Yritys_ja_yhteisoasiakkaat/Osakeyhtio_ja_osuuskunta/Muutokset_toiminnassa/Y ritysmuodon_muutos__osakeyhtio_ja_osuus%289639%29. [Viitattu 1.10.2015]
Tilastokeskus: reliabiliteetti. Saatavilla:
http://www.stat.fi/meta/kas/reliabiliteetti.html. [Viitattu 2.2.2016]
Tilastokeskus: validiteetti. Saatavilla: http://www.stat.fi/meta/kas/validiteetti.html.
[Viitattu 2.2.2016]