Apteekki F 2020 Skenaario 2 Skenaario 3
Myyntikate 2-% 16,3 % 17,5 % 13,4 %
Käyttökate-% 5,4 % 5,7 % 0,4 %
Liiketulos-% 4,3 % 4,8 % -0,3 %
Yhteenvetona voitaisiin sanoa, että kaikkien tutkimuksessa mukana olleiden ap-teekkien apteekkivero pienenisi uudistuksen myötä. Myyntikate 2:n ja kannatta-vuuden muutos riippuu paljon lääkehintojen muutoksesta. Kun lääkkeiden hintoja laskettiin tasaisesti 12 prosenttia, kaikkien apteekkien kannattavuus laski merkit-tävästi. Tutkimuksen suurimman, apteekki F:n, ja pienimmän, apteekki A:n,
liike-tulos jäi tappiolliseksi. Laskelmissa ei oltu otettu huomioon apteekkarin palkkaoi-kaisua (58 000 -88 000 euroa). Jos se huomioitaisiin, niin myös apteekkeja C ja D voitaisiin pitää kannattamattomina. Kun lääkkeiden myyntihintoja laskettiin viisi prosenttia, kaikkien, paitsi apteekki A:n, kannattavuus pysyi melko samalla tasolla, hieman jopa parantuen. Sen sijaan apteekki A:n kannattavuus heikentyi niin pal-jon, että palkkaoikaisun jälkeen apteekkia voitaisiin pitää kannattamattomana.
Voitaisiin siis todeta, että tutkimuksessa tuli hyvin esiin apteekkiveron ja lääketak-san symbioosi. Tutkimuksessa voitiin havaita, että vaikka lääkkeiden myyntihintoja laskettiin viisi prosenttia, apteekkien kannattavuus ei pienintä apteekkia lukuun ottamatta heikentynyt, koska samalla laskettiin myös apteekkiveron määrää. Näin apteekkiverolla pystytään säätelemään hintojen laskun vaikutusta apteekkeihin.
Myös teoriaosuudessa esitellyissä selvityksissä on suositeltu, että apteekkiveroa ja lääketaksaa uudistettaisiin yhdessä. Toisaalta apteekki A:n kohdalla voidaan miet-tiä, onko apteekkiveron poistaminen riittävä keino tukea pientä apteekkia lääkkei-den myyntihintojen laskiessa.
Tutkimusongelma 2:ssa käytettiin menetelmänä havainnointia. Tutkimuksessa saatiin kerättyä kohtia, jotka tulisi huomioida, mikäli apteekkiveron laskentape-ruste muuttuisi lääkemyynnistä sen myyntikatteeseen. Ne liittyivät lähinnä osto-jen oikaisueriin: varaston muutokseen sekä apteekin ja apteekkarin omaan käyt-töön. Näitä eriä ei tällä hetkellä eritellä kirjanpidossa arvonlisäverokannoittain.
Esiin nousseet kohdat voidaan kuitenkin katsoa olevan vaikuttavuudeltaan pieniä, ja ne on ratkaistavissa kirjauskäytäntöjä muuttamalla, sillä tiedot ovat kuitenkin jo saatavilla apteekkien ohjelmien raporteilta.
Tutkimuksen luotettavuuteen liittyy käsitteet reliaabelius ja validius. Hirsjärven ym. (2018, 231) mukaan tutkimuksen reliaabelius tarkoittaa tutkimuksen kykyä antaa ei-sattumanvaraisia tuloksia eli se mittaa mittaustulosten toistettavuutta.
Tätä on pyritty huomioimaan avaamalla tutkimuksen kulkua ja kertomalla, miten laskelmat on tehty. Laskelmia ja laskelmien pohjana käytettyjä lukuja on kerätty Liitteisiin 1 ja 2, jolloin ne olisivat tarvittaessa toistettavissa. Validiuden Hirsjärvi
ym. (2018, 231) puolestaan määrittelee mittarin tai tutkimusmenetelmän päte-vyydeksi eli kyvyksi mitata juuri sitä, mitä oli tarkoituskin mitata. Mielestäni tämä parani tutkimuksen edetessä, kun tuloksia saatiin syvennettyä mittaamalla myös muutosten vaikutusta apteekkien kannattavuuteen. Kuten sekä teoriaosuuden pohjalta että tutkimuksessa mukana olleista apteekeista voidaan huomata, aptee-kit ovat varsin erilaisia myyntivolyymeiltaan sekä myynnin rakenteeltaan. Tässä tutkimuksessa saadut tulokset pätevät vain tutkittaviin apteekkeihin ja vain tutki-mushetkeen, eivätkä ole yleistettävissä koskemaan muita, edes saman kokoluo-kan apteekkeja.
Opinnäytetyöstä oli hyötyä toimeksiantajalle, sillä tutkimuksen aihe on ajankoh-tainen ja koskettaa suurinta osaa toimeksiantajan asiakkaista. Teoriaosuus sisältää kattavan, tiiviin ja ajankohtaisen tietopaketin apteekkitalouden uudistuksesta ja työn empiriaosuudessa on laskelmin ja eri skenaarioiden avulla havainnollistettu, miten muutokset saattavat vaikuttaa erikokoisten apteekkien maksamaan apteek-kiveron määrään, apteekkien lääkemyynnin myyntikatteeseen sekä kannattavuu-teen. Lisäksi on kirjattu ylös havaintoja, miten kirjanpidon kirjauskäytäntöjä tulisi muuttaa, mikäli apteekkiveron peruste muuttuisi lääkemyynnin liikevaihdosta sen myyntikatteeseen.
Koin myös itse aiheen mielenkiintoiseksi ja ajankohtaiseksi. Toisaalta ajankohtai-suus aiheutti myös jonkin verran lisätyötä, koska esimerkiksi lakiuudistus eteni tut-kimustyöni aikana, joten aika-ajoin tuli tarkistaa, onko sen tilanne muuttunut ja päivittää sen mukaan omaa työtä. Pyrin poimimaan työhöni uusimmat tiedot ja julkaisut apteekkitalouden uudistukseen liittyen, mutta on mahdollista, että osa esimerkiksi työn teoriaosuudesta on jo vanhentunutta tietoa opinnäytetyön jul-kaisun aikaan. Myös se aiheutti miettimistä, mitä tutkia aiheesta, jota ei ole vielä tapahtunut ja miten aihetta tulisi tutkia. Mielestäni pääsimme kuitenkin hyvään lopputulokseen toimeksiantajan kanssa.
Tutkimuksen taustatyönä haastattelin erästä pitkän linjan apteekkialan ammatti-laista, joka toimii tällä hetkellä myös apteekkarina. Hänen mukaansa apteekkita-louden uudistus herättää alalla epävarmuutta ja jopa suorastaan pelkoa, koska uu-distuksen tavoitteena on hakea radikaalejakin säästöjä, mutta uuuu-distuksen toteu-tustavasta on vasta hajanaista tietoa. Etenkin se huolestuttaa, miten apteekkien kannattavuudelle käy ja minkälaisia sopeutumistoimia kannattavuuden lasku ap-teekeilta vaatisi. Tämä voisi heijastua myös palveluiden saatavuuteen henkilöstön pienentämisen ja aukioloaikojen supistamistarpeen vuoksi. Myös hänen puheis-saan tuli esiin, että apteekit ovat hyvin erilaisessa asemassa kokonsa sekä tulo- ja kustannusrakenteensa vuoksi ja näin ollen apteekkien ”stressinsietokyky” vaihte-lee paljon. Hänen mukaansa apteekkien on myös hyvin vaikeaa varautua uudistuk-sen tuomiin muutoksiin, koska vielä ei tiedetä, miten uudistus tullaan toteutta-maan.
Jatkotutkimusideat pohjautuvat tutkimuksessa esiin tulleisiin havaintoihin. Mo-nissa kohdin työn edetessä tuli esiin, että apteekit ovat keskenään hyvin erilaisia, ja tässäkin tutkimuksessa skenaariot vaikuttivat apteekkeihin eri tavalla: tutkimuk-sen pienimmän apteekin kannattavuutta mittaavat tunnusluvut laskivat nopeasti lääkkeiden myyntihintoja laskettaessa. Olisikin hyödyllistä selvittää laajemmalla tutkimusjoukolla, miten muiden saman kokoluokan apteekkien tunnusluvut muut-tuisivat. Lisäksi tutkimuksessa huomattiin, että lääkkeiden myyntikatteesta oli melko vähän tietoa. Esimerkiksi Fimean kokoamissa apteekkien tilinpäätösanalyy-seissä myyntikate koski apteekin koko myyntiä eli myös vapaankaupan tuotteita.
Myöskään niin sanotuista kalliiden lääkkeiden myynnin jakaumasta ei ollut juuri-kaan tietoa saatavilla. Näin ollen olisi mielenkiintoista selvittää, paljonko kalliita lääkkeitä myydään ja miten myynti jakautuu eri apteekeille.
LÄHTEET
Airaksinen, M., Dimitrow, M., Heino, P., Hämeen-Anttila, K., Jauhonen, H-M., Jor-manainen, V. Koskinen, H., Reinikainen, L. & Soppi, A. 2021. Valtioneuvosto. Lää-kevalmisteiden hintakilpailun aktivointi ja väestön odotukset apteekkitoimin-nalle. Viitattu 10.7.2021. https://julkaisut.valtioneuvosto.fi/bitstream/han-dle/10024/163067/VN_TEAS_2021_32.pdf?sequence=4&isAllowed=y A 17.10.2013/713. Valtioneuvoston asetus lääketaksasta. Viitattu 5.4.2021.
https://www.finlex.fi/fi/laki/ajantasa/2013/20130713
Alma Media Oyj. 2021. Käyttökate-%. Viitattu 2.10.2021. https://www.almata-lent.fi/tietopalvelut/tunnuslukuopas/kannattavuus/kayttokate-prosentti.
Anttinen, M., Hakola, T., Saastamoinen, A., Terävä, V. & Valliluoto, S. 2020. Ap-teekkimarkkinoiden kehittäminen. Kilpailu- ja kuluttajavirasto. Viitattu 2.3.2021.
https://www.kkv.fi/globalassets/kkv-suomi/julkaisut/selvitykset/2020/kkv-selvi-tyksia-5-2020-apteekkimarkkinoiden-kehittaminen.pdf
Farmasialiitto. 2021. Apteekkitoiminnan eettiset ohjeet. Viitattu 19.4.2021.
https://www.farmasialiitto.fi/tietoa-farmasian-alasta/farmasian-ammattilaisen-etiikka/apteekkitoiminnan-eettiset-ohjeet#9e51d1c3
Elo, E. 2017. Puolet apteekeista valmistaa lääkkeitä edelleen käsityönä. Viitattu 28.5.2021. https://www.apteekkari.fi/uutiset/puolet-apteekeista-valmistaa-laak-keita-edelleen-kasityona
Fimea. 2020. Apteekkivero. Viitattu 14.3.2021. https://www.fimea.fi/aptee-kit/apteekkimaksu
Fimea. 2020b. Apteekkiluvan hakeminen. Viitattu 5.4.2021.
https://www.fimea.fi/apteekit/apteekki-_ja_sivuapteekkiluvat/apteekkilu-van_hakeminen
HE 107/2021 vp laiksi lääkelain muuttamisesta. Viitattu 16.8.2021.
https://www.eduskunta.fi/FI/vaski/HallituksenEsitys/Docu-ments/HE_107+2021.pdf
Hirsjärvi, S., Remes, P. & Sajavaara, P. 2018. Tutki ja kirjoita. 22. uud. painos. Hel-sinki. Tammi.
Jalonen, H. 2015. Kannattava apteekki. Helsinki. PharmaPress Oy.
Kela. 2020. Lääkekorvaukset ylittivät 1,5 miljardia euroa vuonna 2019. Viitattu 27.5.2021. https://www.kela.fi/-/laakekorvaukset-ylittivat-1-5-miljardia-euroa-vuonna-20-1
Kela. 2019. Annosjakelu. Viitattu 28.5.2021. https://www.kela.fi/laakkeet-ja-laa-kekorvaukset_annosjakelu
Kela. 2017. Viitehintajärjestelmä. Viitattu 19.4.2021. https://www.kela.fi/korvat-tavat-valmisteet_viitehintajarjestelma
L 9.9.2016/770. Apteekkiverolaki. Viitattu 6.4.2021. https://www.fin-lex.fi/fi/laki/ajantasa/2016/20160770
L30.12.1997/1336. Kirjanpitolaki. Viitattu 21.5.2021. https://finlex.fi/fi/laki/ajan-tasa/1997/19971336
L 10.4.1987/395. Lääkelaki. Viitattu 5.4.2021. https://www.finlex.fi/fi/laki/ajan-tasa/1987/19870395
Lääkkeiden hintalautakunta. 2020. HILA. Viitattu 18.4.2021. https://www.hila.fi/
Mäklin, S., Laukkonen, M-L., Aaltonen, K., Heino, P., Koskinen, H., Saastamoinen, L., Hyvärinen, A. & Reinikainen, L. 2020. Lääkehoidon kokonaiskustannukset ja apteekkitalous. Sosiaali- ja terveysministeriö. Viitattu 28.5.2021. https://julkai-
sut.valtioneuvosto.fi/bitstream/han-dle/10024/162018/STM_2020_1_Rap.pdf?sequence=4&isAllowed=y
Reinikainen, L., Hyvärinen, A., Kokko, M., Jauhonen, H-M. & Happonen, P. 2021a.
Lääketaksan, apteekkimaksun ja apteekkiveron kehittäminen Suomessa - Selvitys muutosehdotuksista, muutosten esteistä ja mahdollisista muutostekijöistä. Lää-kealan turvallisuus- ja kehittämiskeskus Fimea. Viitattu 2.3.2021.
https://www.fimea.fi/documents/160140/1156020/KAI+1+2021+Apteekkive-ron+ja+l%C3%A4%C3%A4ketaksan+kehitt%C3%A4minen+Suomessa.pdf
Reinikainen L., Hyvärinen A. & Happonen, P. Apteekkien tilinpäätösanalyysi vuo-silta 2015 – 2018. 2020. Lääkealan turvallisuus- ja kehittämiskeskus Fimea. Fimea kehittää, arvioi ja informoi -julkaisusarja 2/2020. Viitattu 21.5.2021.
https://www.fimea.fi/documents/160140/1188389/2+2020+Apteekkien+ti-linp%C3%A4%C3%A4t%C3%B6sanalyysi+vuosilta+2015%E2%80%932018.pdf Reinikainen L., Hyvärinen A., Kokko M., Jauhonen H-M. & Happonen P. Apteek-kien tilinpäätösanalyysi vuosilta 2016–2019. 2021b. Lääkealan turvallisuus- ja ke-hittämiskeskus Fimea. Fimea kehittää, arvioi ja informoi -julkaisusarja 7/2021.
Viitattu 27.8.2021. https://www.fimea.fi/docu-
ments/160140/758926/7+2021+Apteekkien+ti-linp%C3%A4%C3%A4t%C3%B6sanalyysi+2016%E2%80%932019.pdf
Sosiaali- ja terveysministeriö. 2021. Lääkehoidon arvoketju. Viitattu 19.4.2021.
https://stm.fi/laakehoidon-arvoketju
Sosiaali- ja terveysministeriö. 2020. Lääkealan kehittämistyö käynnistyi ministeri Pekosen sidosryhmätapaamisella. Viitattu 20.4.2021. https://stm.fi/-/laakealan-kehittamistyo-kaynnistyi-ministeri-pekosen-sidosryhmatapaamisella
Sosiaali- ja terveysministeriö. 2019. Näkökulmia lääkehoitoon ja lääkkeiden jake-luun liittyvistä muutostarpeista. Sosiaali- ja terveysministeriön raportteja ja muis-tioita 2019:5. Viitattu 14.3.2021.
https://julkaisut.valtioneu- vosto.fi/bitstream/handle/10024/161340/STM_Rap_5_2019.pdf?se-quence=1&isAllowed=y
Suomen Apteekkariliitto. 2021a. Apteekin verotus. Viitattu 5.4.2021.
https://www.apteekkariliitto.fi/apteekkitieto/verotus
Suomen Apteekkariliitto. 2021b. Lääketaksa. Viitattu 5.4.2021. https://www.ap-teekkariliitto.fi/apteekkitieto/laaketaksa
Suomen Apteekkariliitto. 2021c. Lääkkeiden hinnat ja korvaukset. Viitattu
5.4.2021. https://www.apteekkariliitto.fi/apteekkitieto/laakkeiden-hinnat-ja-kor-vaukset
Suomen Apteekkariliitto. 2021d. Vuosikatsaus 2020. Viitattu 10.4.2021.
https://www.apteekkariliitto.fi/media/3-apteekkariliitto.fi/liitto/vuosikatsauk-set/apteekkariliitto_vuosikatsaus_2020_netti.pdf
Suomen Apteekkariliitto. 2020. Apteekkitalouden uudistaminen. Viitattu 14.3.2021. https://www.sttinfo.fi/data/attachments/00400/995918c1-48a4-4b71-9e3b-ab496277a982.pdf
Vanhala, S. 2020. Kohti apteekkiuudistusta. Vaikuttaako sääntelyn vapauttami-nen kilpailun lisääntymiseen? Turun Yliopisto. Viitattu 2.3.2021.
https://www.utupub.fi/bitstream/handle/10024/151097/Vanhala_Sofia_opin-nayte.pdf?sequence=1
Valtioneuvosto. 2020. Hallitus päätti vuoden 2020 toisesta lisätalousarvioesityk-sestä sekä julkisen talouden suunnitelmasta vuosille 2021–2024. Viitattu
20.4.2021. https://valtioneuvosto.fi/-/10616/hallitus-paatti-vuoden-2020-toi- sesta-lisatalousarvioesityksesta-seka-julkisen-talouden-suunnitelmasta-vuosille-2021-2024
Valtioneuvosto. 2019. Osallistava ja osaava Suomi – sosiaalisesti, taloudellisesti ja ekologisesti kestävä yhteiskunta. Pääministeri Sanna Marinin hallituksen ohjelma 10.12.2019. Valtioneuvoston julkaisuja 2019:31. Viitattu 14.3.2021. https://jul- kaisut.valtioneuvosto.fi/bitstream/handle/10024/161931/VN_2019_31.pdf?se-quence=1&isAllowed=y
Verohallinto. 2017. Apteekkivero. Viitattu 6.4.2021. https://www.vero.fi/syven-tavat-vero-ohjeet/ohje-hakusivu/48607/apteekkiver/
LIITTEET
LIITE 1. Apteekkiveron laskukaavat
Vuoden 2020 tilinpäätöksen mukainen tilanne
Apteekki Apteekkiveron laskukaava Apteekkivero (2020) (€) A (1 132 183,37 - 1 016 139) * 7,15 % + 8 830 17 127
B (2 816 368,03 - 2 613 212) * 10,2 % + 149 657 170 379 C (2 943 409,30 - 2 613 212) * 10,2 % + 149 657 183 337 D (3 622 122,30 - 3 194 464) * 10,45 % + 208 945 253 635 E (5 742 196,93 - 4 792 503) * 10,95 % + 378 483 482 474 F (14 424 633,25 - 6 243 857) * 11,2 % + 537 406 1 453 653
Skenaario 1
Apteekki Apteekkiveron laskukaava Apteekkivero (SAL) (€)
A 0 0,00
B (701 969,56 - 594 019) * 14,0 % + 15 722 30 835,08 C (595 364,89 - 594 019) * 14,0 %+ 15 722 15 910,44 D (1 055 470,34 - 933 123) * 23,0 % + 75 081 103 220,81 E (1 498 437,50 – 1 399 921) * 28,0 % + 191 358 218 942,76 F (3 810 648,34 – 3 052 307) * 33,0 % + 679 863 930 115,53
Skenaario 2
Apteekki Apteekkiveron laskukaava Apteekkivero (SAL) (€)
A 0 0,00
B (561 453,21 – 466 421) * 9,0 % + 4238 12 790,90
C (448 194,42 – 381 668) * 5,0 %+ 0 3 326,32
D (874 364,23 – 763 336) * 21,0 % + 39 426 62 741,93 E (1 211 327,65 – 1 102 817) * 26,0 % + 114 111 142 323,77 F (3 089 589,96 – 3 052 307) * 33,0 % + 679 863 692 166,38
Skenaario 3
Apteekki Apteekkiveron laskukaava Apteekkivero (SAL) (€)
A 0 0,00
B 0 0,00
C 0 0,00
D (620 815,66 – 594 019) * 14,0 % + 15 722 19 473,53 E (809 373,87 – 763 336) * 21,0 % + 39 426 49 093,95 F (2 079 865,63 – 1 823 871) * 29,0 % + 310 064 384 302,44
LIITE 2. Apteekkien tiedot Skenaario 1
A B C D E F
Lääkemyynti 1132183,37 2816368,03 2943409,30 3622122,30 5742196,93 14424633,25 Ostot -818024,80 -2115585,11 -2353735,20 -2574550,79 -4211710,69 -10600168,42 Varaston muutos ja
myynnin oikaisuerät 6269,44 1186,64 5690,79 7898,83 -32048,74 -13816,49
Myyntikate 320428,01 701969,56 595364,89 1055470,34 1498437,50 3810648,34
Myyntikateprosentti 28,3 % 24,9 % 20,2 % 29,1 % 26,1 % 26,4 %
Apteekkivero 2020 17127,17 170378,92 183337,12 253635,29 482474,49 1453652,94
Apteekkivero (SAL) 0,00 30835,08 15910,42 103220,89 218942,62 930115,64
Myyntikate 2 (2020) 303300,84 531590,64 412027,77 801835,05 1015963,01 2356995,40
Myyntikate 2-% (2020) 26,8 % 18,9 % 14,0 % 22,1 % 17,7 % 16,3 %
Myyntikate 2 (SAL) 320428,01 671134,48 579454,47 952249,45 1279494,88 2880532,70
Myyntikate 2-% (SAL) 28,3 % 23,8 % 19,7 % 26,3 % 22,3 % 20,0 %
Skenaario 2
A B C D E F
Lääkemyynti 1075574,20 2675549,63 2796238,84 3441016,19 5455087,08 13703401,59 Ostot -818024,80 -2115585,11 -2353735,20 -2574550,79 -4211710,69 -10600168,42 Varaston muutos ja
myynnin oikaisuerät 6269,44 1186,64 5690,79 7898,83 -32048,74 -13816,49
Myyntikate 263818,84 651151,16 448194,42 874364,23 1211327,65 3089416,68
Myyntikateprosentti 24,5 % 21,0 % 16,0 % 25,4 % 22,2 % 22,5 %
Apteekkivero (SAL) 0,00 12790,90 3326,32 62741,93 142323,77 692166,38
Myyntikate 2 (SAL) 263818,84 548662,31 444868,10 811622,30 1069003,88 2397423,58
Myyntikate 2-% (SAL) 24,5 % 20,5 % 15,9 % 23,6 % 19,6 % 17,5 %
Skenaario 3
A B C D E F
Lääkemyynti 996321,37 2478403,87 2590200,18 3187467,62 5053133,30 12693677,26 Ostot -818024,80 -2115585,11 -2353735,20 -2574550,79 -4211710,69 -10600168,42 Varaston muutos ja
myynnin oikaisuerät 6269,44 1186,64 5690,79 7898,83 -32048,74 -13816,49
Myyntikate 184566,01 364307,45 242155,77 620815,66 809373,87 2079865,63
Myyntikateprosentti 18,5 % 14,7 % 9,4 % 19,5 % 16,0 % 16,4 %
Apteekkivero (SAL) 0,0 0,0 0,0 19473,5 49094,0 384302,4
Myyntikate 2 (SAL) 184566,0 364307,4 242155,8 601342,1 760279,9 1695563,2
Myyntikate 2-% (SAL) 18,5 % 14,7 % 9,4 % 18,9 % 15,0 % 13,4 %