Tilintarkastuksen muutosdirektiivi 2014/56/EU

Seuraavaksi käsitellään Euroopan parlamentin ja neuvoston antama tilintarkas-tuksen muutosdirektiivi 2014/56/EU. Tämä direktiivi määritteli Suomen tilin-tarkastuslainsäädännön muutoksia, jotka koskivat muita, kuin PIE – yhteisöjä.

Euroopan parlamentti ja neuvosto antoivat 16.4.2014 edellä esitellyn ase-tuksen lisäksi myös tilintarkasase-tuksen muutosdirektiivin. Tilintarkastusasetuk-sen keskittyessä säätelemään PIE – yhteisöjen tilintarkastuksia muokkasi muu-tosdirektiivi pääasiassa muiden, kuin PIE – yhteisöjen lakisääteisiä tilintarkas-tuksia.

Kuten edellä tilintarkastusasetuksen kohdalla, niin myös muutosdirek-tiivin yhteydessä Euroopan parlamentti ja neuvosto antoivat perustelut uudelle direktiiville. Parlamentin ja neuvoston mukaan direktiivin keskeisenä tarkoi-tuksena on vahvistaa lakisääteisiä tilintarkastuksia suorittavien henkilöiden hyväksymiseen, rekisteröimiseen ja valvontaan liittyviä edellytyksiä. Näiden asioiden edistämiseksi Euroopan unionin jäsenvaltioiden on yhdenmukaistet-tava toimintamallejaan. Toimintamallien yhdenmukaistamisen seurauksena ti-lintarkastajiin sovellettavat vaatimukset ovat avoimempia ja ennakoitavampia.

Tällöin edistetään tilintarkastajien riippumattomuutta ja objektiivisuutta tilin-tarkastusten tekemisessä. Näistä syistä Euroopan parlamentti ja neuvosto ovat sitä mieltä, että tilintarkastusstandardien ja tilintarkastajien julkisen valvonnan

harmonisointia Euroopan unionin jäsenvaltioiden välillä on jatkettava. Lisäksi parlamentti ja neuvosto haluavat edistää tilintarkastajien mahdollisuuksia tarjo-ta palvelujaan muissakin Euroopan Unionin jäsenvaltioissa, kuin missä nämä on hyväksytty. (Euroopan parlamentti ja neuvosto 2014b, 3-4).

Parlamentti ja komissio haluavat myös varmistaa tilintarkastusten kor-kean laadun. Näin ollen parlamentti ja komissio edellyttävät, että tilintarkasta-jat noudattavat toteuttamissaan tilintarkastuksissa komission hyväksymiä kan-sainvälisiä IFAC:n määrittämiä tilintarkastusstandardeja. Direktiivissä maini-taan kuitenkin, että nämä standardit ovat hyvin yleisluonteisia. Näin ollen di-rektiivi määrää jokaisen Euroopan unionin jäsenvaltion arvioimaan, miten suurten yhteisöjen ja säätiöiden tilintarkastuksiin näitä standardeja sovelletaan.

Lisäksi parlamentti ja neuvosto nostavat tärkeäksi seikaksi toimintamallien ja järjestelmien luomisen sille, että mahdollisissa väärinkäytöstilanteissa ilmianta-jana toimivan henkilön henkilöllisyys pystytään pitämään salaisena ja tämä pystytään suojaamaan tehokkaasti kostotoimilta. (Euroopan parlamentti ja neu-vosto 2014b, 5).

Direktiivin muutoksen merkittävimmät määräykset liittyvät tilintarkas-tajien valvonnan, hyväksymisen ja rekisteröinnin organisointiin sekä muiden, kuin PIE – yhteisöjen tilintarkastuskertomusten sisältöön ja tarkastusvaliokun-tien muodostamiseen. Muutosdirektiivi määrää Euroopan Unionin jäsenvaltiot nimeämään toimivaltaiset viranomaiset, joiden vastuulle tilintarkastajien ja ti-lintarkastusyhteisöjen valvominen, rekisteröinti ja hyväksyminen asetetaan.

Toimivaltaisella viranomaisella on oltavat edellytykset valvoa, että tilintarkasta-jien jatkuva koulutus pidetään yllä. Lisäksi valvovan viranomaisen on otettava käyttöön menetelmät, joilla voidaan hyväksyä ja tämän jälkeen rekisteröidä toi-sissa jäsenvaltioissa hyväksytyt lakisääteiset tilintarkastajat. Samalla direktiivi määrää, että jäsenvaltioiden on varmistettava tilintarkastusta suorittavan tilin-tarkastajan ammatillinen skeptisyyden, riippumattomuuden ja objektiivisuuden säilyminen koko tilintarkastustoimeksiannon ajan. (Euroopan parlamentti ja neuvosto 2014b, 7-10).

Tilintarkastuksen muutosdirektiivi määrää jäsenvaltiot huolehtimaan, et-tä lakisääteinen tilintarkastaja tai tilintarkastusyhteisön puolesta tilintarkastuk-sen tehnyt päävastuullinen tilintarkastaja noudattaa niin sanottua jäähdyttely-aikaa ennen, kuin siirtyy tilintarkastuksen kohteena olevan yhteisön palveluk-seen. Päävastuullisen tilintarkastajan kuuluu noudattaa PIE – yhteisöjen tapa-uksessa kahden vuoden ja muiden, kuin PIE – yhteisöjen tapatapa-uksessa yhden vuoden jäähdyttelyaikaa. Näinä aikoina päävastuullinen tilintarkastaja ei saa ottaa vastaan tilintarkastuksen kohteena olevasta yhteisöstä seuraavia tehtäviä:

johtoon kuuluvan avainhenkilön toimi, tarkastusvaliokunnan tai vastaavan toimielimen jäsenen toimi, hallintoelimessä toimivaan johtoon kuuluminen tai yhteisön valvontaelimen jäsenen toimi. Päävastuullisen tilintarkastajan lisäksi, myös tilintarkastusyhteisön osakkaat ja työntekijät, jotka ovat osallistuneet tilin-tarkastuksen toteuttamiseen ja jotka ovat hyväksyttyjä tilintarkastajia, tulee noudattaa vähintään yhden vuoden jäähdyttelyaikaa. (Euroopan parlamentti ja neuvosto 2014b, 11).

Direktiivissä määritellään myös tilintarkastuskertomuksen sisältö muille, kuin PIE – yhteisöille. Asetettujen vähimmäisvaatimusten mukaan tilintarkas-tuksesta annetussa tilintarkastuskertomuksessa on mainittava tarkastettu yhtei-sö, ajanjakso, jolta tarkastettu tilinpäätös on laadittu. Kertomuksesta tulee käy-dä ilmi myös tilinpäätöksen laadinnassa sovellettu säännöstö, kuvaus tilintar-kastuksen laajuudesta sekä tähän liittyen vähintään maininta noudatetuista ti-lintarkastusstandardeista. Näiden jälkeen tilintarkastuskertomuksessa on oltava tilintarkastajan tarkastuslausunto, joka on vakiomuotoinen, varauman sisältävä tai kielteinen. Lausunnosta on selkeästi käytävä ilmi tilintarkastajan tai tilintar-kastusyhteisön näkemys tilintarkastuksen kohteena olevasta tilinpäätöksestä.

Lausunnossa on mainittava: antaako tilinpäätös oikean ja riittävän kuvan nou-datetun tilinpäätössäännöstön mukaisesti ja täyttääkö tilinpäätös lain mukaiset vaatimukset. Lisäksi, jos lausuntoa ei voida antaa, on tilintarkastuskertomuk-seen sisällytettävä maininta tähän johtaneista syistä. Lisäksi tilintarkastusker-tomuksessa tulee mainita olennaiset seikat, joita tilintarkastaja tai tilintarkas-tusyhteisö haluaa painottaa, mutta jotka eivät estä vakiomuotoisen lausunnon antamista. Kertomuksen on myös sisällettävä lausuma EU-direktiivin määrit-tämästä tehdystä työstä. Lopuksi tilintarkastuskertomuksessa on annettava sel-vitys olennaisista tapahtumista tai olosuhteista, jotka saattavat antaa merkittä-vän syyn epäillä yhteisön kykyä jatkaa toimintaansa sekä yksilöitävä tilintar-kastajan tai tilintarkastusyhteisön sijoittumispaikka. Lisäksi direktiivi määrää, että tilintarkastuskertomus on annettava kirjallisena. (Euroopan parlamentti ja neuvosto 2014b, 15–16).

Tilintarkastuksen muutosdirektiivi asettaa määräyksiä pääasiassa mui-den, kuin PIE – yhteisöjen tilintarkastuksille. Direktiivi sisältää kuitenkin myös määräyksen, jonka mukaan Euroopan unionin jäsenvaltioiden tulee varmistaa, että jokaisella PIE – yhteisöllä on tarkastusvaliokunta. Tarkastusvaliokunta voi direktiivin mukaan olla erillinen valiokunta tai tilintarkastettavan yhteisön hal-linto- ja valvontaelimen valiokunta. Valiokunnan tulee koostua jäsenistä, jotka eivät kuulu tarkastettavan yhteisön toimivaan johtoon, jotka ovat tarkastettavan yhteisön valvontaelimen jäseniä ja/tai yhtiökokouksen tai muun vastaavan elimen nimeämiä jäseniä. Direktiivi edellyttää, että vähintään yhdellä tarkas-tusvaliokunnan jäsenellä on asiantuntemusta laskentatoimesta ja/tai tilintarkas-tuksesta. Lisäksi valiokunnan tulee kokonaisuutena omata merkityksellistä asi-antuntemusta tarkastettavan yhteisön toimialan kannalta. (Euroopan parla-mentti ja neuvosto 2014b, 20–21). PIE - yhteisöjen tarkastusvaliokuntia koskevat säännökset sisällytettiin suomalaisessa lainsäädännössä osakeyhtiölakiin. (Osa-keyhtiölaki 623/2016).

Kuten vuoden 2014 tilintarkastusasetus, myös tämä tilintarkastuksen muutosdirektiivin mukaiset säännökset tuli jäsenvaltioiden implementoida osaksi lainsäädäntöään viimeistään 17.6.2016. (Euroopan parlamentti ja neuvos-to 2014b, 24).