Pienet perheyritykset ovat hyvin tärkeässä roolissa yritystoiminnassa niin Suomessa kuin kansainvälisestikin. Näin ollen tällaisiin yrityksiin keskittyvän tutkimuksen tekemistä tulisi jatkaa myös tulevaisuudessa. Tässä tutkimuksessa haastateltiin kolmen yrityksen toimitusjohtajaa. Tutkimusta voitaisiin jatkossa laajentaa ottamalla otokseen mukaan useampien yritysten omistajajohtajien mielipiteitä. Laajemman otoksen mukaan ottaminen onnistuisi paremmin esimerkiksi kyselylomakkeen avulla.
Tutkimusta varten voitaisiin myös haastatella yritysten sidosryhmiä ja heidän mielipiteitä tilintarkastuksen merkityksestä suhteissa kyseisiin yrityksiin.
Jatkotutkimuksesta voisi tehdä mielenkiintoisen vertailemalla esimerkiksi eri toimialoilla toimivien pienten perheyrityksien mielipiteitä tilintarkastuksen merkityksestä. Olisi mielenkiintoista selvittää koetaanko jollain toimialalla selvästi muita toimialoja enemmän hyötyä tilintarkastuksesta. Tutkimusta voitaisiin laajentaa myös ottamalla mukaan kokoluokaltaan suurempia yrityksiä, mutta kuitenkin pieniin yrityksiin luokiteltavia yrityksiä. Tämän avulla voitaisiin esimerkiksi pyrkiä etsimään vastausta siihen, hyötyvätkö suuremmat yritykset pienempiä enemmän tilintarkastuksesta, ja millä osa-alueella hyöty koetaan vahvimmin.
LÄHTEET
Abdel-Khalik, A. (1993) Why do private companies demand auditing? – A case for organizational loss of control. Journal of Accounting, Auditing & Finance 8, 1, 31-52.
Ahjos, H. (2012) Tilintarkastuksen hyöty pk-yritykselle yrityksen päätöksentekijän näkökulmasta. Lisensiaatintutkimus. Helsinki, Aalto-yliopisto, kauppakorkeakoulu.
Aalto-yliopiston julkaisusarja KAUPPA + TALOUS 5/2012.
Alakare, S., Koskinen, H. T., Reinikainen, M., Sedig, R. & Simola, A. M. (2008) Uusi tilintarkastuslaki –Säännöksistä käytäntöön. Keuruu, Otavan Kirjapaino Oy.
Anderson, R., Mansi, S., & Reeb, D. (2003) Founding family ownership and the agency cost of debt. Journal of Financial Economics, 68, 2, 263–285.
Ang, J.S., Cole, R.A., & Lin, J.W. (2000) Agency costs and ownership structure.
Journal of Finance, 55, 1, 81–106.
Blackwell, D., Noland, T. & Winters, D. (1998) The value of auditor assurance – Evidence from Loan Pricing. Journal of Accounting Resource 36, 1, 57-70.
Buchanan, J. (1975) The Samaritan’s dilemma. Phelps, E. Ed. Altruism, Morality and Economic Theory. Russell Sage Foundation, New York.
Carey, P., Simnett, R. & Tanwski, G. (2000) Voluntary demand for internal and external auditing by family businesses. A Journal of Practice & Theory, 19, 1, 37-51.
Chaney, P., Jeter, D. & Shicakumar, L. (2004) Self-Selection of Auditors and Audit Pricing in Private Firms. The Accounting Review, 79, 1, 51-72.
Chow, C. (1982) The Demand for External Auditing: Size, Debt and Ownership Influences. Accounting Review 57, 2, 272–291.
Chrisman, J. J., Chua, J. H., & Litz, R. A. (2004) Comparing the agency costs of family and non--‐family firms: Conceptual issues and exploratory evidence.
Entrepreneurship: Theory & Practice, 28, 4, 335-354.
Collis, J., Jarvis, R., Skarratt, L. (2004) The demand for the audit in small companies in the UK. Accounting and Business Research 34, 2, 87-100.
Collis, J. (2010). Audit Exemption and the Demand for Voluntary Audit: A Comparative Study of the UK and Denmark. International Journal of Auditing, 14, 2, 211-231.
Dharan, B. & Mascarenhas, B. (1992) Determinants of accounting change: An industry analysis of depreciation change. Journal of Accounting, Auditing and Finance 7, 1, 1-21.
Euroopan komissio (2006) Pk-yritysten uusi määritelmä. Käyttäjän opas ja ilmoitusmalli. Yritys- ja teollisuustoiminnan julkaisut [verkkodokumentti]. [Viitattu
15.2.2013]. Saatavilla
http://ec.europa.eu/enterprise/policies/sme/files/sme_definition/sme_user_guide_fi.pd f
Fama, E. & Jensen, M.C. (1983) Separation of ownership and control. Journal of Law
& Economics, 26, 2, 301–325.
Gersick, K., Davis, J., Hampton, M. & Lansberg, I. (1997) Generation to Generation:
Life Cycles of the Family Business. Harvard Business School Press, Boston, MA.
Hirsjärvi, S., Remes, P. & Sajavaara, P. (1997) Tutki ja kirjoita. 13.-14., osin uudistettu painos. Helsinki, Tammi
Hope, O., Langli, J. & Thomas, W. (2012) Agency confilcts and auditing in private firms. Accounting, Organizations and Society, 37, 7, 500-517.
Horsmanheimo, P., Kaisanlahti, T. & Steiner, M. L. (2007) Tilintarkastuslaki – Kom- mentaari. Juva, WSOYpro.
Horsmanheimo, P. & Steiner, M. L. (2008) Tilintarkastus – asiakkaanopas. Juva, WSOYpro.
Hyytinen, A. & Väänänen, L. (2004) Mandatory auditor choice and small firm finance:
evidence from Finland. Elinkeinoelämän tutkimuslaitos (ETLA). Helsinki, ETLA.
Keskusteluaiheita 950.
Jensen, M.C. & Meckling, W.H. (1976) Theory of the firm: Managerial behavior, agency costs, and owner-ship structure. Journal of Financial Economics, 3, 4, 305-360.
Kamarudin, N., Abidin, Z. & Smith, M. (2012) Audit exemption among SMEs in Malaysia. Asian Review of Accounting, 20, 2, 152-162.
Karjalainen, J. (2011) Audit quality and cost of debt capital for private firms; evidence from Finland. International Journal of Accounting 15, 1, 88-108.
Khalil, S., Cohen, R. & Trompeter, M. (2011) Auditor Resignation and Firm Ownership Structure. Accounting Horizons, 25, 4, 703-727.
Knechel, R. W., Niemi, L., & Sundgren, S. (2008) Determinants of auditor choice:
Evidence from a small client market. International Journal of Auditing, 12, 1, 65-88.
Koskela, M. (1990) Tilintarkastus pienissä ja keskisuurissa yrityksissä. Helsingin kauppakorkeakoulun julkaisuja D-125. Helsinki.
Kosonen, L. (2005) Vaarinpidosta virtuaaliaikaan – Sata vuotta suomalaista tilintarkastusta. Vaitöskirja. Lappeenranta, Lappeenrannan teknillinen yliopisto, kauppatieteiden osasto. Acta Universitatis Lappeenrantaensis 210.
Leppiniemi, J. & Leppiniemi, R. (2010) Pieni kirjanpitovelvollinen: kirjanpito ja tilinpäätös. Juva, WSOYpro.
Niemi, L. (2003) Essays on audit pricing. Väitöskirja. Helsinki, Helsinki School of Economics. Acta Universitatis Oeconomicae Helsingiensis A-212.
Niskanen, M., Karjalainen, J. & Niskanen, J. (2010) The role of auditing in small, private family firms: is it about quality and credibility? Family Business Review, 23, 3, 230-245.
Niskanen, M., Karjalainen, J. & Niskanen, J. (2011) Demand for audit quality in private firms: evidence ownership effects. International Journal of Auditing, 15, 1, 43-65.
Perheyrittäjyys (2005) Kauppa- ja teollisuusministeriö. Perheyritykset jatkuvuuden, uusiutumisen ja kasvuhakuisuuden moottorina. KTM Julkaisuja 16/2005. Elinkeino-osasto. Helsinki.
Ross, S. (1973) The economic theory of agency: The principal’s problem. American Economic Review, 63, 2, 134–139.
Saarikivi, M. L. (2000) Osakeyhtiön tilintarkastajan riippumattomuus. Helsinki, Werner Söderström lakitieto Oy.
Salleh, A., Rose, R. C., Kumar, N. & Jaafar, S. (2008a) Auditors’ Perceptions on Obliteration of Mandatory Annual Audit: An Empirical Study. International Research Journal of Finance & Economics 14, 61-67.
Salleh, A., Rose, R. C., Kumar, N. & Jaafar, S. (2008b) External auditors’ viewpoint on audit exemption of small companies in Malaysia. ICFAI Journal of Audit Practice 5, 4, 22-34.
Schulze, W., Lubatkin, M., Dino, R. & Buchholtz, A. (2001) Agency Relationships in Family Firms: Theory and Evidence. Organization Science, 12, 2, 99-116.
Steijvers, T., Voordeckers, W. & Vandoof, K. (2010) Collateral, relationship lending and family firms. Small Business Economics, 34, 2, 243-259.
Sungren, S. (1998) Auditor choices and auditor reporting practices: evidence from Finnish small firms. European Accounting Review, 7, 3, 441-465.
Tabone, N. & Baldacchino, P. (2003) The statutory audit of owner-managed companies in Malta. Managerial Auditing Journal, 18, 5, 387-398.
Talouselämä (2013) Onko pankkien lainananto kiristynyt? Pk-yrittäjät keskenään eri mieltä [verkkodokumentti]. [Viitattu 1.3.2013]. Saatavilla http://www.talouselama.fi/uutiset/onko+pankkien+lainananto+kiristynyt+pkyrittajat+ke skenaan+eri+mielta/a2168488
Tilintarkastuslakityöryhmän raportti (2003) Kauppa- ja teollisuusministeriö. Kauppa- ja teollisuusministeriön työryhmä ja toimikuntaraportteja 12/2003. Elinkeino-osasto.
Helsinki.
Tilintarkastusalan standardit ja suositukset (2009) yhdistys. Helsinki, KHT-Media Oy.
Tilintarkastusvelvollisuuden uudistamisen taloudelliset vaikutukset (2006) Kauppa- ja teollisuusministeriö. KTM Rahoitetut tutkimukset 2/2006. Elinkeino-osasto. Helsinki.
Tomperi, S. (2009) Tilintarkastus – Normeista käytäntöön. Helsinki, Edita Publishing Oy.
Trotman, A. & Trotman, K. (2010) The Intersection of Family Business and Audit Research: Potential Opportunities. Family Business Review, 23, 3, 216-229.
Watts, R. & Zimmerman, J. (1986) Agency Problems, Auditing, and the Theory of the Firm: Some evidence. Journal of Law and Economics, 26, 3, 613-633.
Haastattelut:
Toimitusjohtajat. (2013) Pienten perheyrityksien toimitusjohtajien haastattelut.
Tilintarkastaja. (2013) HTM-tilintarkastajan haastattelu.
LIITE 1: Haastattelukysymykset toimitusjohtajille
HAASTATTELUKYSYMYKSET
1. Kuinka kauan yrityksessänne on valittu tilintarkastaja?
2. Minkälaisen tilintarkastajan yrityksenne on valinnut yleensä?
3. Oletteko käyttäneet samaa tilintarkastajaa? Ja kuinka kauan?
4. Kuinka usein tapaatte itse yrityksenne tilintarkastajan? Ja kuinka paljon pidätte tilintarkastajaan yhteyttä?
5. Käytättekö tilinpäätöstietoja hyödyksi yrityksenne johtamisessa? (Millä tavalla?)
6. Minkälaista hyötyä koette yrityksenne saavan siitä, että tilinpäätöksen tarkastajaa tilintarkastaja?
7. Koetteko tilintarkastuksen lisäävän yrityksessänne tilikauden akana huolellisuutta taloudellisissa asioissa?
8. Koetteko yrityksesi hyötyvän pakollisesta tilintarkastuksesta luotonantaja-suhteessa? Ja miten?
9. Koetteko yrityksesi hyötyvän tilintarkastuksesta suhteessa muihin yrityksenne sidosryhmiin?
10. Oletteko saaneet tilintarkastajalta neuvoja pakollisen tilintarkastuksen yhteydessä? Millaisissa asioissa? Koitteko neuvonannon hyödylliseksi?
11. Toivoisitteko neuvonantoa enemmän? (Ja millaisissa asioissa?)
12. Oletteko saaneet tilintarkastuksesta/tilintarkastajalta apua seuraavanlaisissa asioissa:
(jatkuu) k. Materiaalin hallinta
l. Valmistustoiminta m. Markkinointi n. Budjetointi?
13. Millaisia haittoja yrityksellesi syntyy pakollisen tilintarkastuksen suorittamisesta?
14. Avustatteko itse tilintarkastajaa tilintarkastuksen yhteydessä? (Kuinka paljon ja koetteko sen haitaksi?)
15. Millaisia odotuksia teillä on tilintarkastusta ja tilintarkastajaa kohtaan?
16. Mikäli yritykselläsi ei olisi pakko suorittaa tilintarkastusta, suorittaisitko sen silti? Miksi?
LIITE 2: Haastattelukysymykset tilintarkastajalle
HAASTATTELUKYSYMYKSET
1. Kuinka kauan olette toimineet tilintarkastajana?
2. Kuinka suuri osuus tarkastamistanne yrityksistä lukeutuu pieniin perheyrityksiin?
3. Suosivatko teidän asiakkaanne yleensä samaa tilintarkastajaa tilintarkastusta suorittaessaan?
4. Pidättekö asiakkaisiinne yhteyttä tilikauden aikana, eli muutenkin kuin itse tilintarkastuksen yhteydessä?
5. Millaista hyötyä koette pienyrittäjän saavan siitä, että yrityksen tilinpäätöksen tarkastaa tilintarkastaja?
6. Millaista hyötyä koette tilintarkastuksesta olevan pienelle perheyritykselle suhteissa sen sidosryhmiin (luotonantajiin, asiakkaisiin, toimittajiin…)?
7. Annatteko (usein, harvoin, en koskaan) neuvoa yrityksen omistajajohtajille tilintarkastuksen suorittamisen yhteydessä seuraavissa asioissa:
8. Millaisissa mahdollisesti muissa asioissa annatte tilintarkastuksen yhteydessä neuvoa?
(jatkuu)
(jatkuu)
9. Koetko pienyrittäjän hyötyvän neuvonannosta?
10. Miten kommunikointi toimii teidän ja yrittäjän välillä neuvonannon yhteydessä?
(Esim. Ymmärtääkö yrittäjä kaiken sanomanne helposti vai joudutteko selittämään usein asioita uudelleen? Ymmärtääkö yrittäjä ylipäätänsä kertomanne asiat?)
11. Millaisia haittoja koette pakollisen tilintarkastuksen aiheuttavan pienelle perheyritykselle?
12. Millaisia odotuksia pienillä perheyrityksillä on tilintarkastusta ja tilintarkastajaa kohtaan?
13. Millä tavalla pienen perheyrityksen toimitusjohtajat ylipäätänsä suhtautuvat pakolliseen tilintarkastukseen?
14. Kuinka pienyrittäjät voisivat mielestänne hyötyä tilintarkastuksesta enemmän?
15. Millaisena itse koet roolisi tilintarkastajana pienessä perheyrityksessä?
Eroaako se jollain tavalla rooliinne muissa yrityksissä?